Правительство утвердило подходы к оценке хозяйственных операций при налоговых проверках

Совет министров постановлением №465 от 15 июня утвердил подходы к оценке хозяйственных операций при проведении проверок. Документ сегодня опубликован на Национальном правовом интернет-портале и вступает в силу после опубликования. Он не распространяет свое действие на проверки, проведенные до вступления его в силу, а также дополнительные проверки по отношению к таким проверкам.

Документом установлено, что операции квалифицируются как имеющие основной целью неуплату или неполную уплату налогов, возврат налогов на основании собранных доказательств, фактических сведениях об объектах налогообложения и фактических обстоятельств совершения операций. Основной целью таких операций должно быть получение выгоды от неуплаты налогов или возвраты сумм налогов, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами в отсутствие намерения получить экономический эффект от осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом реальная суть хозяйственных операций и фактические обстоятельства их совершения имеют преимущество над их оформлением в первичных учетных и иных документах.

Постановлением также утвержден перечень признаков операций, который преследуют цель неуплаты налогов. К ним отнесены:

• указание недостоверных сведений в первичных учетных документах при реализации товаров на внутреннем рынке с применением ставки НДС в размере 10% по ценам ниже их себестоимости или цены приобретения, повлекшее превышение вычетов по НДС над общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и вычет сумм НДС в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• создание условий, формально удовлетворяющих требованиям законодательства, для пролонгирования предельного срока использования налоговых льгот, в том числе пониженных ставок и преференций;
• реализация товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС в размере 0%, 10% для получения права на зачет, возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в полном объеме независимо от исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, в сумме, многократно превышающей оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• заключение гражданско-правовых договоров с физическими лицами, в том числе зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, которые фактически выполняют функции, предусмотренные трудовыми договорами (подмена трудовых отношений гражданско-правовыми);
• реализация основных средств, товарно-материальных ценностей юридическим и (или) физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве ИП, по стоимости, значительно заниженной по отношению к рыночной стоимости, с дальнейшей продажей данными лицами по рыночной стоимости;
• намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц, ИП и намеренное разделение деятельности между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на применение особых режимов налогообложения и налоговых льгот;
• иные действия и события, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и зачет, возврат суммы налога.

При оценке «деления бизнеса», в соответствии с постановлением требуется оценивать обстоятельства регистрации, взаимозависимость лиц, наличие у них трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной предпринимательской деятельности, организационное взаимодействие субъектов хозяйствования, принятие управленческих решений, налоговую нагрузку, осуществление одинаковых или связанных между собой видов деятельности.